Civile

Sommario: 1. Premessa; 2. Inquadramento normativo dell’istituto della registrazione dell’atto giudiziario; 3. Carattere esecutivo del provvedimento quale presupposto impositivo dell’atto: esclusione; 4. Provvedimenti per i quali l’esecutività è  presupposto per la registrazione: i decreti ingiuntivi; 5. Registrazione dei provvedimenti di rigetto della domanda; 6. Registrazione dei provvedimenti di rigetto della domanda nelle procedure di competenza del giudice di pace

1. Premessa

Nel corso degli anni si è assistito, relativamente  all’istituto della registrazione degli atti giudiziari, a sostanziali modifiche normative [1] e a innumerevoli, spesso contraddittorie, direttive ministeriali e indirizzi giurisprudenziali.

La tassazionedi un atto rientra nella specifica competenza degli uffici locali dell’Agenzia delle Entrate [2] in quanto solo detti uffici – sulla base del contenuto intrinseco dell’atto presentato per la registrazione e, quindi , degli effetti giuridici che esso produce – sono deputati a stabilire il criterio di tassazione da applicare e quantificare l’imposta da versare…” [3].

Gli Uffici ministeriali giustizia di via Arenula[4]  hanno evidenziato, a seguito delle continue segnalazioni ispettive [5] , come, ad esempio, in materia di rigetto della domanda le indicazioni fornite da alcuni uffici territoriali dell’Agenzia delle entrate si pongano in contrasto con le circolari o le risoluzioni adottate dalla Direzione normativa e contenzioso della stessa Agenzia.

Le modifiche normative, gli  indirizzi giurisprudenziali [6]e ministeriali [7] hanno, e non poteva essere altrimenti, inciso nelle [e sulle] attività delle cancellerie giudiziarie e, in alcuni casi,  nei rapporti tra l’imposta di registro e le altre spese del giudizio .[8]

2. Inquadramento normativo dell’istituto della registrazione dell’atto giudiziario

In materia di registrazione degli atti giudiziari trovano applicazione il Decreto Presidente della Repubblica  26 aprile 1986, n. 131 (testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro) e il Decreto Presidente della Repubblica  30 maggio 2002 n 115 ( testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di spese di giustizia ) .

Per individuare quali atti processuali scontano l’imposta di registro bisogna attenersi alle previsioni di cui agli articoli 37, 38 , Testo Unico sull’imposta di registro e dall’articolo  8 (tabella Allegata) al citato  testo unico imposta di registro [9] , nonché alle direttive Ministero delle Finanze, delle Agenzia delle Entrate e del  Ministero della Giustizia.

L’ imposta di registro non riguarda indifferentemente tutti i provvedimenti degli organi giurisdizionali ma solo quelli che, anche se parzialmente  e nel merito [10], intervengono "in materia di controversie civili" [11].

La tassazione degli atti dell’autorità giudiziaria in materia di controversie civili  attiene a quegli atti che, definendo anche parzialmente il giudizio , abbiano la concreta potenzialità di incidere sulla situazione giuridica dei soggetti. [12]

Presupposto per la registrazione dell’atto giurisdizionale è, quindi,  la definizione, anche parziale, del  giudizio [13]:nell'ambito degli atti giudiziari in materia di controversie civili, l'imposta di registro si applica ai soli atti dotati di contenuto decisorio rispetto ad una vicenda contenziosa.

Esclusi dall’obbligo impositivo , quindi, i provvedimenti che, senza entrare nel merito, si pronunciano sulla competenza  territoriale del magistrato adito [14] , dell’incompetenza per materia o per valore [15] , che dichiarino cessata la materia del contendere [16], che dichiarino l’estinzione del giudizio [17] o che dichiarino l’incompetenza per ragioni di continenza [18].

3. Carattere esecutivo del provvedimento quale presupposto impositivo dell’atto: esclusione

Non costituisce presupposto per l'assoggettamento all’imposta in esame il carattere esecutivo del provvedimento giudiziario.

Per la Corte di Cassazione [19]il presupposto del tributo non è correlato all'efficacia esecutiva della sentenza ma, esclusivamente , all'esistenza di un titolo giudiziale soggetto a registrazione: in questa direzione milita, del resto, il contenuto testuale dell'art. 37 DPR n. 131/1986 [20] secondo il quale "gli atti dell'autorità giudiziaria in materia di controversie civili, che definiscono anche parzialmente il giudizio, i decreti ingiuntivi esecutivi, i provvedimenti che dichiarano esecutivi i lodi arbitrali e le sentenze che dichiarano efficaci nello Stato sentenze straniere, sono soggetti all'imposta anche se al momento della registrazione siano stati impugnati o siano ancora impugnabili, salvo conguaglio o rimborso in base a successiva sentenza passata in giudicato" 

Per la richiamata giurisprudenza di Legittimità neanche il provvedimento di sospensione della provvisoria esecuzione della sentenza di primo grado fa venir meno il presupposto dell'imposta di registro sugli atti giudiziari, presupposto , come visto, costituito, ai sensi dell'art. 37 del d.P.R. n. 131 del 1986,  non già dall'efficacia esecutiva, quanto dall'esistenza di un titolo giudiziale soggetto a registrazione.

Provvedimento di sospensione della provvisoria esecuzione  non idoneo, inoltre,  ad incidere sull’eventuale avviso di liquidazione del imposta , stante la perdurante esistenza della sentenza di condanna che ne rappresenta il fondamento, con salvaguardia dell'eventuale diritto al rimborso spettante al contribuente

4. Provvedimenti per i quali l’esecutività è  presupposto per la registrazione: i decreti ingiuntivi

Il carattere esecutivo del provvedimento giudiziario è, invece, presupposto per la registrazione dei provvedimenti relativi ai procedimenti sommari.

Per l’articolo art. 37 DPR n. 131/1986  "… i decreti ingiuntivi esecutivi sono soggetti all'imposta..”

Si ha, quindi, l’obbligo di registrazione nei casi di:

a) decreti ingiuntivi immediatamente esecutivi ex articolo 642 codice di procedura civile;

b) decreti ingiuntivi dichiarati esecutori ex articolo 647 codice di procedura civile;

c) a seguito di concessione della provvisoria esecuzione nel giudizio di opposizione ex articolo 648 codice di procedura civile;

d) a seguito di rigetto [21] o accoglimento parziale dell’opposizione [22] ex articolo 653 codice di procedura civile ;

 e) a seguito della dichiarazione di esecutorietà ex articolo 654 codice di procedura civile.

5. Registrazione dei provvedimenti di rigetto della domanda

Non tutti i provvedimenti dell’autorità giudiziaria devono essere assoggettati a registrazione in termine fisso o proporzionale ma solo quelli che intervengono nel merito del giudizio a conclusione di una controversia che è instaurata e che il giudice è chiamato a risolvere. [23]

Il rigetto della domanda è chiaro che definisca una controversia che è instaurata e che il giudice è chiamato a risolvere.

Il rigetto della domanda e l’impossibilità di assegnare un valore, quantificabile economicamente, al provvedimento ha dato, in particolar modo per i giudizi innanzi al giudice di pace, adito ad indirizzi, condizionati da [non condivisibili]  indirizzi di alcune Agenzie delle Entrate, di esenzione dalla registrazione dell’atto.

Per gli uffici ministeriali giustizia di via Arenula [24], che richiamano espressamente risoluzione del Ministero delle Finanze in materia [25], …è stato chiesto se vadano sottoposte alla formalità del la registrazione le sentenze, cui non è possibile assegnare un valore come ad esempio le sentenze di rigetto.

In merito si osserva ,per quel che concerne le sentenze di rigetto che il presupposto per l’applicazione dell’imposta di registro sugli atti giudiziari ed il conseguente obbligo di registrazione in termine fisso va ricercato nel combinato disposto di cui agli artt. 37 dpr 131/1986 e 8, parte prima , tariffa, allegato A, dello stesso decreto.

Dall’esame esegetico di tali disposizioni si evince che, in via del tutto prioritaria, il legislatore tributario ha inteso riferirsi , per l’individuazione del presupposto impositivo, agli atti dell’autorità giudiziaria ordinaria o speciale  in materia di controversie che il giudice è chiamato a risolvere o sulla quale in ogni caso deve emettere una pronuncia giurisdizionale.

Peraltro si sottolinea che lo stesso ministero delle finanze con nota prot. IV-8-688/95 ha, tra l’altro, affermato che sono ugualmente assoggettate all’imposizione tributaria di cui al secondo comma del più volte citato art. 46, tutti gli atti e i provvedimenti concernenti le cause attribuite alla competenza del giudice di pace  il cui valore non è determinato o determinabile .

Detti provvedimenti  dovranno essere sottoposti alla formalità della registrazione con l’assolvimento dell’imposta fissa di registro, di cui all’art. 8 ,lettera d), della tariffa allegata al vigente  testo unico sull’imposta di registro approvato con dpr 26 aprile 1986 n. 131..

Gli Uffici ministeriali Giustizia [26] , da ultimo,  hanno evidenziato, in materia di rigetto della domanda, come le indicazioni fornite da alcuni uffici territoriali dell’Agenzia delle entrate si pongano in contrasto con le circolari o le risoluzioni adottate dalla Direzione normativa e contenzioso della stessa Agenzia.

Gli uffici ispettivi del Ministero della Giustizia, negli anni e con varie note [27], avevano evidenziato come nel corso dell’attività ispettiva è stato riscontrato che alcuni uffici del giudice di pace non trasmettono all’Agenzia delle Entrate , per la relativa registrazione, le sentenze di rigetto…la mancata registrazione dei provvedimenti di rigetto si baserebbe su indicazioni fornite da alcuni uffici territoriali dell’Agenzia delle entrate.

Le indicazioni date dagli uffici territoriali dell’Agenzie delle Entrate nascono , a parere dello scrivente [28] , da una errata interpretazione della circolare dell’Agenzia delle Entrate , la n. 34/E del 30 maggio 2001 in riferimento alla portata dell’articolo 46, primo comma legge 21 novembre 1991 n. 374, istitutiva dell’Ufficio del Giudice di Pace.

Il Dipartimento per gli Affari di Giustizia del Ministero di via Arenula in considerazione del fatto che la materia dell’imposta di registro rientra nella competenza funzionale dell’Agenzia delle entrate e considerato, peraltro, che la problematica in esame scaturisce da contrasto di posizioni tra uffici diversi della stessa Agenzia con nota prot. DAG 212943.U del 30.12.2020 ha proposto formale interpello alla Divisione contributi dell’Agenzia dell’entrate volto a chiarire se siano da sottoporre ad imposta di registro i provvedimenti di rigetto dell’autorità giudiziaria , ivi compresi quelli che dispongono il rigetto di una opposizione a decreto ingiuntivo.

All’interpello l’Agenzia delle entrate ha risposto con nota prot. 75690 del 22.03.2021 confermando la tesi, già dalla stessa sostenuta nella risoluzione n. 255/E del 14 settembre 2007, di come l’obbligo di registrazione sussiste tutte le volte in cui il giudice si pronuncia in merito a questioni di diritto sostanziale portato alla sua attenzione..con riferimento ai provvedimenti di rigetto occorre osservare che gli stessi configurano pronunce in merito in quanto il giudice, rigettando la pretesa fatta valere in giudizio, dispone in ordine alle questioni di diritto sostanziale..

Riguardo, nello specifico,  al provvedimento di rigetto dell’opposizione a decreto ingiuntivo, l’Agenzia delle Entrate evidenzia come costituisca un ordinario giudizio di cognizione al termine del quale il giudice pronuncia sentenza di accoglimento o di rigetto ai sensi dell’articolo 653 c.p.c..

Il rigetto dell’opposizione può seguire a fatti di merito o processuali.

Il provvedimento di rigetto per ragioni di merito  dovrà essere registrato in termine fisso ai sensi del combinato disposto 37 del TUR e 8 della tariffa allegata al TUR.

Diversamente il provvedimento di rigetto per ragioni di rito, al pari dei provvedimenti di estinzione ed incompetenza, non è da sottoporre alle formalità di registrazione.

Per l’Agenzia dell’Agenzia delle Entrate direzione provinciale di Trento [29] “  la sentenza di rigetto non si sostituisce al decreto ingiuntivo e non si configura come una sentenza di condanna da assoggettare ad imposta di registro in misura proporzionale..stante il principio di tassabilità degli atti giudiziaria scrivente ritiene che anche la sentenza di rigetto sia da assoggettare ad imposta di registro in misura fissa, in quanto sentenza non recante trasferimento,condanna o accertamento di diritti a contenuto patrimoniale ai sensi dell’articolo 8 lettera c)  della tariffa parte I  allegata al DPR 131/1986” .  

La stessa Agenzia di Trento,  in data successiva [30] sconfessa il suo precedente indirizzo affermando l’esenzione dalla registrazione …nel caso in cui il giudice nella causa di opposizione a decreto ingiuntivo accolga l’opposizione e conseguentemente annulli il decreto ingiuntivo…

Di diverso avviso  l’ Agenzia Entrate Firenze [31]“ Le sentenze di rigetto dell’opposizione a decreto ingiuntivo scontano in generale l’imposta di registro se il giudice nel pronunciarsi sull’opposizione definisce nel merito la controversia..

l’obbligo di registrazione è da escludersi nei casi in cui il giudice accoglie o rigetta l’opposizione per motivi di rito e dunque nell’ipotesi di sentenza che dichiara la nullità del decreto per motivi di incompetenza per materia , valore o territorio oppure sentenza di rigetto dell’opposizione per inammissibilità della stessa per mancato rispetto dei termini di 40 gg..

6. Registrazione dei provvedimenti di rigetto della domanda nelle procedure di competenza del giudice di pace

Presupposto per la registrazione dell’atto giurisdizionale è   la definizione, anche parziale, del  giudizio [32]:nell'ambito degli atti giudiziari in materia di controversie civili, l'imposta di registro si applica ai soli atti dotati di contenuto decisorio rispetto ad una vicenda contenziosa.

Come visto nel paragrafo che precede alla richiesta di chiarimenti avanzate dagli uffici ministeriali giustiziacirca l’obbligo o meno di registrazione  delle sentenze di rigetto […la mancata registrazione dei provvedimenti di rigetto si baserebbe su indicazioni fornite da alcuni uffici territoriali dell’Agenzia delle entrate ], avuto riguardo all’opposizione a decreto ingiuntivo l’Agenzia delle Entrate  ha risposto evidenziando come l’opposizione a decreto ingiuntivo… costituisca un ordinario giudizio di cognizione al termine del quale il giudice pronuncia sentenza di accoglimento o di rigetto ai sensi dell’articolo 653 c.p.c.. e di come .. il rigetto dell’opposizione può seguire a fatti di merito o processuali… confermando che … il provvedimento di rigetto per ragioni di merito  dovrà essere registrato in termine fisso ai sensi del combinato disposto 37 del TUR e 8 della tariffa allegata al TUR… diversamente …il provvedimento di rigetto per ragioni di rito, al pari dei provvedimenti di estinzione ed incompetenza, non è da sottoporre alle formalità di registrazione.

A prescindere, quindi, del giudizio, ordinario o di opposizione a decreto ingiuntivo, l’Agenzia delle entrate ha, con nota prot. 75690 del 22.03.2021, confermato la tesi [33], di come l’obbligo di registrazione sussiste tutte le volte in cui il giudice si pronuncia in merito a questioni di diritto sostanziale portato alla sua attenzione..con riferimento ai provvedimenti di rigetto occorre osservare che gli stessi configurano pronunce in merito in quanto il giudice, rigettando la pretesa fatta valere in giudizio, dispone in ordine alle questioni di diritto sostanziale..

Assodata la definitiva pronuncia in merito alla questione relativa ai provvedimenti di rigetto una precisazione, a parere dello scrivente e nello specifico per i giudizi dinnanzi al giudice di pace, va fatta.

Relativamente ai provvedimenti definitivi dei giudizi innanzi al Giudice di Pace ….l’imposta di registro è imposta d’atto…la sentenza e il verbale di conciliazione del Giudice di Pace  sono soggetti ad imposta di registro in relazione al loro effettivo contenuto a prescindere da quale sia stato il regime fiscale dell’atto …[34]

Quanto sopra, per evidenti ragioni di equità fiscali, deve e specificatamente  nella ipotesi di rigetto della domanda,  pur sempre tenere conto del regime fiscale del procedimento.

Se la procedura nasce in esenzione in relazione al valore della domanda, inferiore ai 1.033 €, essendo l’imposta di registro quale imposta d’atto [35], la pronuncia di accoglimento superiore ai 1.033 € è soggetta alla registrazione.

Non è, viceversa, soggetto a registrazione il provvedimento definitivo di una procedura superiore ad € 1.033, ma in cui il giudice si pronuncia riconoscendo dovuta una somma inferiore ad € 1.033.

L’applicazione del principio  imposta di registro come imposta d’atto   nei giudizi dinnanzi al giudice di pace  che si definiscono con il rigetto della domanda, deve tenere conto  del regime fiscale del procedimento.

Così, a titolo di esempio esplicativo, nella procedura con domanda superiore ai 1.033 € il provvedimento di rigetto sconta sempre l’imposta di registrazione, viceversa se la procedura era inferiore agli € 1.033 il provvedimento di rigetto, per evidenti ragioni [ = nelle procedure esenti si avrebbe infatti il paradosso che la domanda accolta non sarebbe registrabile, viceversa il rigetto si]non è soggetta a registrazione.